По состоянию на 21 января 2004 года
Похоже, решения "проблемы НДС" нет даже у государственных органов. Вот уже три недели в торговле Беларуси с Россией действует "цивилизованный принцип взимания НДС по стране назначения". Только у субъектов хозяйствования от такой цивилизованности пока что возникают одни проблемы. Потому что как по-новому платить налоги и как заключать договора сегодня толком, похоже, не знает никто: ни директора предприятий, ни практикующие юристы, ни работники налоговых органов, ни сами инициаторы нововведений.
Во-первых, нормативные акты РБ о порядке уплаты налога на добавленную стоимость до сих пор не содержат прямого указания на то, что Соглашение действительно вступило в силу с 1 января 2005 года.
В статье 9 самого Соглашения сказано, что оно вступает в силу с даты получения последнего письменного уведомления по дипломатическим каналам и выполнении сторонами необходимых внутригосударственных процедур. На дату подготовки настоящего материала существовала информация о том, что Российская Федерация выполнила все внутригосударственные процедуры, необходимые для вступления соглашения в силу, о чем было объявлено на соответствующей пресс-конференции 31 декабря 2004 года.
Выполнены ли все необходимые внутригосударственные процедуры Республикой Беларусь, а также получены ли Российской Федерацией последние письменные уведомления об их выполнении? Официальные сообщения об этом отсутствуют.
Тем не менее, вряд ли можно сомневаться, что новый порядок взимания НДС все же применяется с 1 января 2005 года. Некоторые районные инспекции Министерства по налогам и сборам уже сегодня встречают налогоплательщиков красочными плакатами, извещающими о том, что "с 1 января 2005 года Россия – страна назначения". Очевидно, речь идет именно о налоге на добавленную стоимость.
Во-вторых, до настоящего времени новый порядок уплаты НДС в товарообороте Россия-Беларусь не получил своего надлежащего отражения в нормативных актах РБ. Ни Закон "О налоге на добавленную стоимость", ни Инструкция о порядке исчисления и уплаты НДС не устанавливают порядок и процедуру применения нулевой ставки налога при экспорте, а также уплаты налога при импорте товаров и подтверждения факта экспорта или импорта.
Единственными внутренними документами, в некоторой степени разъясняющими процедуру уплаты НДС, являются письмо Министерства по налогам и сборам от 30 декабря 2004 года № 2-1-8/1339 "О применении Соглашения", а также Декрет президента от 13 января 2005 года № 1 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета президента РБ".
Почему письмо МНС устанавливает процедуру подтверждения уплаты НДС и факта экспорта/импорта товаров, отличную от той, которая была установлена еще в 1998 году в Соглашении о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами – участниками Содружества Независимых Государств, не вполне ясно. С другой стороны, процедура, описанная в письме МНС от 30 декабря 2004 г., даже несколько проще той, которая была установлена межгосударственным соглашением, а поэтому, возможно, критиковать ее и не стоит. Тем не менее, некоторых разъяснений эта процедура требует.
В соответствии с письмом МНС от 30 декабря 2004 г., для возможности вычета сумм НДС по ввезенным из России товарам, белорусский покупатель обязан предоставить налоговым органам налоговую декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет. Одновременно с декларацией необходимо предоставить налоговому органу заявление о ввозе товаров в трех экземплярах, копию платежной инструкции, подтверждающую уплату НДС, копию договора, на основании которого товар ввозился из России, транспортные документы о перемещении товаров из России в Беларусь, а также счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметками налогового органа Российской Федерации. Из трех экземпляров предоставленного заявления первый остается в налоговом органе, а второй и третий выдаются плательщику для передачи одного экземпляра российскому продавцу товаров.
Письмо устанавливает также процедуру возможности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Россию. Такая возможность существует только при условии документального подтверждения факта экспорта. Причем, документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, должны быть предоставлены налоговому органу в течение 90 дней с даты отгрузки товаров получателю.
Таким образом, если ранее одной из первоочередных задач любого экспортера являлось обеспечение своевременного поступления валютной выручки, то с вступлением в силу Соглашения о принципах взимания косвенных налогов экспортер будет упрашивать покупателя оплатить не только товар, но и налог на добавленную стоимость, после чего сделать об этом отметку в своем налоговом органе и как можно быстрее передать данный документ в Беларусь.
Кстати, интересно обратить внимание на следующий момент. В соответствии с Федеральным Законом РФ от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", соглашение применяется в Российской Федерации только в отношении экспорта и импорта товаров, происходящих из Республики Беларусь и Российской Федерации.
Это значит, что при экспорте в Россию белорусским предприятием товаров, происходящих из третьих стран, нет необходимости требовать от российского покупателя подтверждения уплаты НДС – он его просто не предоставит. Не исключено, что белорусская сторона в качестве ответной меры может занять аналогичную позицию, применяя новый порядок взимания НДС только к товарам, происходящим из Беларуси или России, а это значит, что ожидаемого "прозрачного ввоза" в Беларусь импортных товаров с территории России, вне всякого сомнения, не произойдет.
Еще одним вопросом является вопрос об определении объекта обложения НДС при ввозе товаров с территории России. С одной стороны, объекты обложения налогом перечислены в Законе РБ «О налоге на добавленную стоимость». С другой стороны, в соответствии с письмом МНС РБ от 30 декабря, НДС взимается при любом случае импорта товаров из России, за исключением ввоза товаров для переработки с условием их последующего вывоза, товаров, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в соответствии с законодательством РБ не подлежат обложению НДС при ввозе на территорию Беларуси. Принимая во внимание, что между Россией и Беларусью отсутствует таможенная граница, возникает вопрос: НДС какого вида имеется в виду в Соглашении и письме МНС - НДС при ввозе или НДС с оборота по реализации? Этот вопрос неразрывно связан с целой серией последующих вопросов: нужно ли уплачивать НДС, если белорусское предприятие ввозит товары из России на основании договоров комиссии, поручения, иных схожих договоров, в соответствии с условиями которых товар, с одной стороны, импортируется на территорию РБ, но в то же время не становится собственностью получателя.
Первый Декрет президента РБ в новом году касается вопроса уплаты НДС, и устанавливает, что не производится уменьшение суммы налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации экспортируемых товаров, облагаемых НДС. Ранее действовавший Декрет президента РБ №14 от 17 мая 2001 г., который устанавливал, что сумма налоговых вычетов по экспортируемым товарам уменьшается на расчетную величину, равную 4% выручки от реализации данных товаров, с вступлением в силу Декрета № 1 утратил силу. Таким образом, с нового года экспортеры смогут производить налоговые вычеты в полном объеме, не уменьшая их, как прежде. В целом же, Декрет № 1 урегулировал вопросы осуществления налоговых вычетов, а также учета сумм НДС при ввозе либо приобретении отдельных категорий товаров.
К сожалению, Соглашение о принципах взимания косвенных налогов не регламентирует вопроса возможности применения нулевой ставки НДС при экспорте работ и услуг. В соответствии с пятой статьей Соглашения, порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств обеих сторон. А это значит, что экспортеры работ и услуг, за редким исключением, будут продолжать сталкиваться с проблемой "двойного НДС" при работе с российскими заказчиками.
Таким образом, на сегодня остается большое количество нерешенных вопросов о процедуре уплаты НДС в торговле между предприятиями обоих государств. Очевидно, в ближайшие недели и месяцы следует ожидать появления нормативных актов, которые детально регламентируют новую процедуру взимания и, что немаловажно – процедуру и сроки его возврата.
Екатерина Забелло
Все права защищены. Тиражирование части или всего текста без получения на то разрешения авторов строго запрещено. В случае использования текста в качестве цитаты, ссылка на автора обязательна.
Юридическая фирма "Власова, Михель и партнеры" © 2005
