С 1 июля 2007 г. индивидуальные предприниматели и коммерческие организации вправе будут (при соблюдении определенных условий) применять в своей деятельности особый режим налогообложения, который значительно упрощает порядок исчисления и уплаты налогов. Соответствующий Указ № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» был подписан 9 марта 2007 года Президентом Республики Беларусь.
В настоящее время, кроме общеустановленной системы налогообложения, существует и применяется:
А) упрощенная система налогообложения в соответствии с Законом Республики Беларусь от 31.12.1997 г. «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства»
Б) единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь № 27 от 13.07.1999 г. «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции»
В) единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 285 от 15.06.2005 г. «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности»
Общеустановленная система налогообложения
При применении общеустановленной системы налогообложения коммерческие организации уплачивают целый ряд налогов и сборов, в том числе налог на прибыль (ставка – 24 %), налог на добавленную стоимость (основная ставка – 18 %), акцизы, налог за использование природных ресурсов (экологический налог), налог на недвижимость (ставка – 1 % в год), земельный налог, дорожные налоги и сборы, таможенные платежи, оффшорный сбор, обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения.
А) Упрощенная система налогообложения (действующая)
При ныне действующей упрощенной системе налогообложения ставка налога устанавливается в размере 10 % от валовой выручки. При этом сохраняется общий порядок уплаты некоторых налогов, сборов и неналоговых платежей: акцизов, налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами, экологического налога в определенной части, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в ГАИ. Кроме этого плательщик обязан оплатить так называемый патент, годовая стоимость которого составляет от 48 до 960 базовых величин в зависимости от вида осуществляемой деятельности и категории плательщика (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель).
Б) Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
При применении системы налогообложения с уплатой единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции ставка единого налога составляет 2 % от валовой выручки. При этом в общеустановленном порядке производится уплата акцизов, НДС, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, а также внесение таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
В) Единый налог с индивидуальных предпринимателей
Единый налог с индивидуальных предпринимателей уплачивается при осуществлении определенных видов деятельности (в основном при розничной продаже товаров гражданам через небольшие по площади торговые объекты, при оказании гражданам некоторых видов услуг, выполнении работ). Индивидуальные предприниматели при осуществлении данных видов деятельности не вправе применять иной порядок налогообложения. Базовые ставки единого налога зависят от вида осуществляемой деятельности и места осуществления деятельности (наименования населенного пункта) и составляют от 5 до 200 евро в месяц. Также предусмотрены повышающие коэффициенты от 1,2 до 2,5 к установленным ставкам единого налога.
Новая упрощенная система налогообложения
Предусмотренная Указом № 119 упрощенная система налогообложения заменяет ныне действующую упрощенную систему налогообложения (см. выше п.А).
Что же по своей сути представляет новая упрощенная система налогообложения и кто вправе будет ее применять ?
Налоговая база и ставки налога
При упрощенной системе подлежит уплате налог с валовой выручки (налоговая база). Уплата данного налога заменяет уплату многих налогов, сборов (пошлин) и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды.
Однако, в общеустановленном порядке будут подлежать уплате:
- налоги, сборы (пошлины), взимаемые при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь,
- оффшорный сбор,
- налог на приобретение автомобильных транспортных средств,
- обязательные страховые взносы и иных платежи в Фонд социальной защиты населения.
Необходимость уплаты НДС будет зависеть от количества сотрудников и размера валовой выручки. Если средняя численность работников за каждый месяц не превышает 15 человек и размер валовой выручки за 9 месяцев не превышает 450 млн. рублей, то НДС может не уплачиваться.
При применении упрощенной системы валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций. Выручка от продажи иностранной валюты и сумма НДС, предъявленного покупателям, в валовую выручку не включаются.
Ставка налога при упрощенной системе устанавливается:
10 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;
8 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей (кроме осуществляющих торговую посредническую деятельность) с местом нахождения (жительства) в агрогородках, а также в поселках городского типа и городах районного подчинения с численностью населения до 50 тыс. человек (с высоким уровнем безработицы, либо имеющим одну градообразующую организацию, либо находящимся в зонах радиоактивного загрязнения), перечень которых утверждается Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь,
ставка налога при упрощенной системе устанавливается:
5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;
3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.
Кто вправе применять упрощенную систему
Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении следующих критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение:
организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет:
** не более 450 млн. рублей;
** свыше 450 млн. рублей, но не более 1500 млн. рублей.
организации со средней численностью работников за каждый месяц свыше 15 до 100 человек включительно, если размер их валовой выручки не превысил 1500 млн. рублей.
Однако, Указ устанавливает определенные ограничения на возможность применить упрощенную систему. Эти ограничения зависят, во-первых, от вида деятельности, во-вторых, от уже применяемой системы налогообложения. Так, не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
- организации и индивидуальные предприниматели: производящие подакцизные товары; производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней; занимающиеся игорным бизнесом; осуществляющие лотерейную деятельность, туристическую деятельность, профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий;
- организации, осуществляющие риэлтерскую деятельность, страховую деятельность, банковскую деятельность (банки и небанковские кредитно-финансовые организации);
- организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
- индивидуальные предприниматели в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Дополнительные льготы
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему без уплаты НДС, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в Книге учета доходов и расходов.
Применяющие упрощенную систему организации со средней численностью работников за каждый месяц не более 15 человек представляют упрощенную государственную статистическую отчетность.
Порядок перехода на упрощенную систему
- работающие по упрощенной системе налогообложения организации и индивидуальные предприниматели (см.п.А), отвечающие определенным выше условиям, вправе продолжить с 1 июля 2007 г. применение упрощенной системы по Указу № 119;
- организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 июля 2007 г., вправе обратиться до 1 июня 2007 г. в налоговые органы по месту постановки на учет с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения;
- организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию после вступления в силу Указа № 119, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения со дня их государственной регистрации с соблюдением определенных требований: списочная численность работников не превышает 100 человек, подача соответствующего заявления в налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня государственной регистрации;
- иные организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, вправе это сделать с начала календарного года (с 1 января), подав при этом заранее (с 1 октября по 30 ноября) в налоговый орган соответствующее заявление.
